之前我谈过小规模纳税人增值税方面的减免政策以及账目处理和报税流程，有网友问：小规模企业能否部分利用税收优惠（按1%税率开票），部分不使用优惠（按3%税率开票）？不同税率的发票在报税时怎样填写？当月销售额超过10万元（季度超过30万元）时该如何申报？现在就这些疑问做详细说明。
在同一个报税时段里，小规模经营者在某些业务上能否选用3%税率的专票，而在另一些业务上则享受1%的减免政策？
关于这个事项，若在2023年之前撤销了税收方面的优待，那么在未来三十六年里就无权再次申请免税或减税了，那个时段内存在两种政策规定
增值税暂行条例实施细则第三十六条有明确说明，纳税人如果销售货物或者提供应税劳务，并且符合免税条件，那么他们是有选择权的，可以选择不享受免税待遇，而是按照条例的要求，正常缴纳增值税。一旦选择了放弃免税，那么在接下来的三年半时间里，就失去了再次申请免税的资格。
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定：纳税人出现应税行为，若符合免税、减税条件，则具备选择放弃这些优惠的资格，并需按照该办法的规定缴纳增值税。一旦放弃免税或减税，接下来三十六年内将不允许再次申请免税或减税。
自2023年起，依据《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）的内容，小规模纳税人若适用3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策，则可选择不享受部分或全部销售收入的减税优惠，同时开具增值税专用发票。但需留意，一旦申请专用发票，相关收益便不能享受免税待遇，同时必须依据法规区分计算不同税率、征收率下的销售额，若未分开统计，则按最高税率执行。
二、小规模纳税人若舍弃优惠税率并开具3%税率的专票，之后能否再次选择享受1%税率优惠？
2023年发布的第1号通告，说明纳税者有权选择不参与部分或全部的税收减免活动，即便作出这种选择，未来仍有机会再次参与并享受1%的优惠税率。从2026年1月1日起实施的《增值税收法》规定，小规模纳税人放弃税收优惠之后，若想再次享受此类优惠，将不再受到36个月的期限约束，而是以法律条文的形式固定下来。《增值税法》第二十七条有明确说明，纳税人有权选择不使用增值税方面的照顾措施，一旦作出这样的决定，在未来三十六年里就不再具备享受该项税收照顾的资格，小规模经营者不受这个限制。
三、不同税率业务在账务处理上需要注意哪些问题？
分开统计销售款金额：针对不同税率要单独计算进项，没有分开计算的，就按照最高的税率来执行。
精确核算税款数额：依据规定税率确定销售税额，然后分配到相应的账目项目（例如“应交税款—应交增值税”）。
会计分录需严格遵循标准格式，必须清晰标明税率信息，例如：借记应收账款科目，同时贷记主营业务收入项目并注明适用3%的税率，另需贷记应交税费—应交增值税明细科目。
处理发票出现不一致的情况：当需要进行冲销或重新开具时，要依据原先的税率进行反向抵扣或者重新办理，目的是保证税款和收入相符。
留意税务方面的优待，在获得无税或税收减免的待遇时，必须依照规范进行账目处理并提交相关材料。
依法履行纳税义务：依据规定时限，精确填写申报单据，并附上各类税率情形的具体数据明细。
四、小规模纳税人同时开具1%和3%发票时，申报表如何填写？
这家公司是小规模的增值税纳税人，它从事鉴证咨询服务，决定以一个季度作为报税的周期。2025年四月，进行鉴证咨询业务并自行开具增值税普通发票，价税总额达九万零九百元，发票税率为百分之一，开具了单一普票；五月份，继续开展鉴证咨询工作并自行开具增值税专用发票，价税总额为十万壹千元，适用税率为一成；六月份，同样提供鉴证咨询服务并自行开具增值税专用发票，价税合计为八万贰仟肆百元，发票税率为百分之三。
该企业2025年第二季度的销售总额等于九万零九百加上十万一千一百，再除以一百零一点一，然后加上八点二四除以一百零三点，计算结果为二十七万元整，开具的增值税专用发票中不含税的销售收入等于十万一千一百除以一百零一点一，加上八点二四除以一百零三点，计算结果为十八万元整
1、账务处理
当获得收益并且需要缴纳税款时，首先运用征收比率将收益进行价税分开处理
借：银行存款 274300
贷：主营业务收入（1%税率） 190000
主营业务收入（3%税率） 80000
应交税费——应交增值税 4300
季度结束后，这个纳税人2025年第二季度的不含税销售收入有27万元，这个数额没有超过30万元，符合政策的要求，因此可以享受免征增值税的优惠政策，其中开具的增值税专用发票所对应的不含税销售收入是18万元，这部分是不享受免税的，本期小微企业免征增值税的销售额为9万元，免税的部分已经计提的“应交税费—应交增值税”账户余额，需要转记到“营业外收入”或者“其他收益”账户中去。
借：应交税费—应交增值税 900
贷：营业外收入（或其他收益） 900
2、纳税申报
减免的增值税应税金额等于依照百分之一征收率征收增值税的无税销售额再乘以百分之二，具体计算为一百零一万除以百分之百加百分之一，再乘以百分之二，最终结果为两千元整。必须留意的是，相关的小微企业免税额度仍按照百分之三的征收率来核算，其计算过程为九十万乘以百分之三，得出的数值是两千七百元。
依照国家税务总局公告2020年第5号第二项及第三项之内容，需减征的增值税应纳税金额，应依据销售总额的百分之二进行核算，并将该数额填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》的“本期应纳税额减征额”部分，同时也要填入《增值税减免税申报明细表》中对应的减税项目栏位。
（1）《增值税减免税申报明细表》：
减税类别标识及其表述确定为0001011608|SXA031901121，具体为小规模纳税人按1%征收率缴纳增值税的政策，依据《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税的公告》财政部 税务总局公告2023年第19号第二条的规定
第二行的“本期发生数”等于101000除以1加1%的结果再乘以2%，得出2000元，第二行的“本期应抵扣税款”等于“期初结余”加上“本期发生数”，即0加上2000元，等于2000元，第二行的“本期实际抵扣税款”也是2000元。
该公司2025年第二季度的《增值税减免税申报明细表》填写内容如下：该表针对税款所属期进行填报，具体信息展示如下：
（2）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该公司售卖物品时，需填入“服务、不动产和无形资产”这一栏目的相关格子，具体位置要对号入座。
第一项所应缴纳的增值税，不含税部分销售额为180000元，按3%的征收率计算
第二栏专用的增值凭证的未含税销售总额，等于101000除以1加1的百分比，再加上8.24除以1加3的百分比，结果是180000元
第9栏“免税销售额”=90000（元）
第10栏“小微企业免税销售额”=90000（元）
第15格“本季度需缴税款”等于一百八十万元乘以百分之三，结果是五千四百元
第十六项“本季度应缴税款减免额度”，等于一拾万元乘以百分之二，得出两千元。
第17栏“本期免税额”=90000×3%=2700（元）
第18栏“小微企业免税额”=2700（元）
第二十项“需缴税款总计”等于五千四百减去两千，结果是三千四百元
第22栏“本期应补（退）税额”=3400（元）
该公司2025年第二季度（应税期间）《小规模纳税人适用增值税纳税申报表》填写情况如下：
这家公司是小规模的增值税纳税人，它从事鉴证咨询业务，决定以一个季度作为报税周期。2025年四月完成鉴证服务并自行开出增值税普通票据，价税总额达九万零九百元，票面税率为百分之一，开具了单一普票，五月份继续提供鉴证服务并自行开具增值税专用票据，价税总额为十万壹千元，适用税率为一成，六月份同样提供鉴证服务并自行开具增值税专用票据，价税总额达到十二万三千六百元，适用税率为百分之三。
该公司二零二五年第二季度营业额等于九万零九百加上十万一千一百除以一百零一点一再加上十二点三六除以一百零三点六，结果为三十万壹万元，具体为，十万元壹千零九十万除以一百零一点一，加上十二点三六除以一百零三点六，其中，开具的增值税专用票据不含税营业额等于十万元壹千一百除以一百零一点一，加上十二点三六除以一百零三点六，总计为二十二万元。
1、账务处理
（1）在取得收入且发生纳税义务时，先按照征收率对收入进行价税分离：
借：银行存款 315500
贷：主营业务收入（1%税率） 190000
主营业务收入（3%税率） 120000
应交税费——应交增值税 5500
季度结束，这位纳税人在2025年第二季度的不含税销售总额达到31万元，已经超过了30万元的门槛，因此不具备免税条件，无法获得免征增值税的优惠待遇。在季度最后阶段，无需执行任何账目上的更正操作。
2、纳税申报
减免的增值税应税金额，等于以1%征收率计算不含税销售收入的两成，具体为，将90900元与101000元相加，再除以1加1%的总和，最后乘以2%，计算结果为3800元。
根据国家税务总局公告2020年第5号第二条及第三条规定，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》“减税项目相应栏次”。
（1）《增值税减免税申报明细表》：
“减税性质代码及名称”选择“0001011608|SXA031901121|小规模纳税人减按1%征收率征收增值税|《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》 财政部 税务总局公告2023年第19号第二条”
第二行的“本期产生的金额”等于（90900加上101000）除以（1加上1%），然后乘以2%，结果是3800元，第二行的“本期需要抵扣的税额”等于“期初的结余”加上“本期产生的金额”，即0加上3800，得出3800元，“本期真正抵扣的税额”也是3800元。
该企业2025年二季度（税款所属期）《增值税减免税申报明细表》填报如下所示：
（2）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》：
该企业销售货物应填写至“服务、不动产和无形资产”列对应的相关栏次。
第一栏所列增值税不含税销售额，按百分之三征收率计算，金额为三十一万元整
第二栏增值税专用发票不含税销售额等于一百零一万除以一百零一点一，加上十二点三六除以一百零三点三，结果为二十二万元整
第3栏里的“其他增值税发票不含税销售额”，计算结果是90000元，这个数值是通过将909000除以1加1%得出的
第15格所显示的应缴税款金额，等于三十一万元乘以百分之三，计算结果为九千三百元
第16格中，本季度应缴税款减免部分，等于一百九十万乘以百分之二，结果是三千八百元
第二十项“需缴税款总计”等于九千三百减去三千八百，结果是五千五百元
第22栏“本期应补（退）税额”=5500（元）
该企业2025年二季度（税款所属期）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》填报如下所示：
根据先前提供的《小规模纳税人增值税账务处理及纳税申报要点》内容，再结合这次列举的几个实例，可以归纳出以下几项内容：
小规模纳税人开具增值税专用发票的部分，无法获得免征优惠，无论月度不含税销售额是否达到10万，或者季度销售额是否达到30万，税率是多少，都需要按照该税率缴纳税款。这种情况很容易理解，因为专用发票具有抵扣功能，上游企业开具多少金额，下游企业就可以抵扣多少金额，国家不可能通过财政资金来补贴企业。
小规模纳税人月度不含税销售额达到十万元，或者季度销售额达到三十万元，无论开具的是普通发票还是专用发票，均可获得免税的优惠待遇。
减征和免征要分开填写,减征需填写《增值税减免税申报明细表》,小微企业仅享受免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人无需填写此表。
专用发票和普通发票需要分别登记，税率不同的申报必须明确区分，1%税率的部分要反映在减免凭证栏位上
这篇文章表达的是作者个人的看法，可以供人参考，但并不能当作任何决定性的意见或建议来使用。如果里面存在错误或者疏漏的地方，希望读者能够不吝啬地指出来。
