(一) 合并报表的编制原则
1、 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十二条作出规定，投资企业于确认应享有被投资单位净损益的份额之际，应当以取得投资的时刻被投资单位各项可辨认资产等的公允价值作为基础，针对被投资单位的净利润展开调整之后予以确认。《企业会计准则解释第2号》规定，母公司编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得长期股权投资，与按照新增持股比例计算应享有的，子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间，存在差额，该差额应当调整所有者权益（资本公积），若资本公积不足冲减，就调整留存收益。
2、 在此例当中，于编制合并财务报表之际，针对A公司而言，首先要依据A公司备查簿里所记录的，有关B公司可辨认资产、负债在被定义为购买日（也就是2009年1月1日）时的公允价值的相关资料，以此来对B公司的净利润作出调整。按照A公司备查簿的相应记录，在购买日那个时间点上，B公司可辨认资产、负债的公允价值和账面价值之间存在着一项差异，具体而言，就是固定资产的公允价值要高于账面价值1000万元。而这个差额依据年限平均法来计算，每年应当补提的折旧额是100万元（计算方式为1000万元÷10年）。若假设该项固定资产是应用于B公司的总部管理，那么在2009年的时候，B公司调整过后的净利润是500万元，经过相应调整之后，A公司从少数股东那里获取B公司20%的股权时，所应当享有的净资产份额等于(9000 + 1000 + 600 - 100 + 500)×20%，其结果为2200万元，在本例子当中，应当调整资本公积(3000 - 2200)，调整的结果是800万元。
(二) 编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录
1、 调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响
借：管理费用 1000000
贷：固定资产——累计折旧 1000000
2、 按权益法调整对B公司长期股权投资
借：长期股权投资——B公司 7000000
贷：投资收益 3500000
资本公积——其他资本公积 3500000
注：
(1) 那投资收益是，B公司在2009年经过调整之后出现的净利润为500万元，其中，A公司是按照持股比例70%来进行计算得出的金额。
(2) 资本公积，是这样的，B公司在2009年的时候，有可供出售金融资产公允价值变动这一情况，由此增加了资本公积500万元，而这里面，A公司按照持股比例70%所计算出来的那个金额。
3、 抵消子公司所有者权益各项目
借：股本 60000000
资本公积-股本溢价 33000000
盈余公积 5500000
未分配利润 19500000
商誉 10000000
贷：长期股权投资 117000000
少数股东权益 11000000
借：未分配利润-年初 15000000
投资收益 3500000
少数股东损益 1500000
贷：未分配利润-期末 19500000
利润分配-提取盈余公积 500000
注：
(1) 资本公积（股本溢价），是指，A公司在购买少数股权的时候，需要冲减的，那部分资本公积，金额为800万元。
(2) 资本公积（其他资本公积），其中包括，B公司在2009年1月1日时，资本公积的账面所处余额为1000万元，固定资产的账面价值同公允价值之间存在着1000万元的差额，可供出售金融资产公允价值发生变动，进而增加了500万元的资本公积。
(3) 盈余公积，B公司在2009年1月1日的时候，其盈余公积账面存在着余额500万元，到了期末，是按照净利润的10%去计提得到了盈余公积50万元。
(4) 未分配利润方面，有这样的情况，B公司在2009年1月1日的时候，其未分配利润的账面余额是1500万元，同时，还有当期未分配利润450万元。
(5) 商誉是，A公司在2009年1月1日取得B公司70%的股权，此时的初始投资成本为8000万元，而应享有B公司可辨认净资产公允价值份额，是10000万元乘以70%等于7000万元，这两者之间存在的差额。
4、 从未来的时间段来看，A公司会把对B公司新增的持股比例，跟原本持有的持股比例，二者合并起来成为90%，然后依照正常的程序去编制合并财务报表。
